專家解讀：金稅四期重點監(jiān)管什么，跨境企業(yè)該如何應對？

金稅四期的到來在跨境圈中引發(fā)熱議，“往后余生只有稅務機關最懂你”這句話也廣為流傳，金稅四期到底查哪些行業(yè)，查哪些行為？跨境企業(yè)如何應對？

2023年3月14-16日，雨果跨境2023 CCEE（深圳）全球跨境電商展覽會上，容誠稅務總監(jiān)鄧文捷對此做出專業(yè)解讀。【點擊報名 】4月12-14日雨果跨境CCEE（廣州站）

金稅四期：數(shù)字化監(jiān)管，采取精準式的監(jiān)管

金稅四期概念是在金稅工程大框架下，從早期的一期、二期到現(xiàn)在的四期，已經(jīng)歷經(jīng)三十多年。金稅三期是現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)接觸到的稅收征管、稅收申報使用的系統(tǒng)，而金稅四期上線目前的規(guī)劃是2023年上線部分，2025年全面上線。金稅四期與金稅三期不同之處主要體現(xiàn)在以數(shù)控稅，包括信息共享。

要點一：“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)控稅”

早期的稅收監(jiān)管方式更多的是企業(yè)每個月或季度提報數(shù)據(jù)，在數(shù)字化征管大模式下，數(shù)據(jù)來源會更加多元化，不僅僅來源于企業(yè)申報，更多來源于全產(chǎn)業(yè)鏈，包括各個政府端口數(shù)據(jù)，如銀行數(shù)據(jù)（企業(yè)、個人的銀行流水），非稅數(shù)據(jù)（社保、個人所得稅相關申報），以及管理部門水、電相關數(shù)據(jù)。

金稅三期模式下，有一個概念是以票控稅，通過開具的增值稅發(fā)票來管控企業(yè)的稅收行為，金稅四期體系下更多是以數(shù)控稅，無論是銀行流水數(shù)據(jù)、成本端費用支出數(shù)據(jù)代表的是企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的成本、費用來源，也是全流程數(shù)據(jù)畫像。

要點二：無風險不打擾、有違法要追究、全過程強質(zhì)控

減少專管員的數(shù)量，盡可能降低定向式監(jiān)管模式，是金稅三期到金稅四期轉(zhuǎn)換過程中最重要的演變，采取精準式的監(jiān)管，而不是像過去金稅三期模式下相對廣泛的監(jiān)管。未來，企業(yè)的財稅人員會越來越多體會到稅務機關更多以風險推送的方式來給企業(yè)做相應的監(jiān)管，經(jīng)常會收到風險推送、風險評估數(shù)據(jù)或者是風險輔導數(shù)據(jù)，這是金稅三期向金稅四期轉(zhuǎn)變非常明顯的監(jiān)管方式。

從數(shù)據(jù)層面上，對于不同類型的企業(yè)監(jiān)管的數(shù)量或者是頻率在目前的征管要求下有一定的定量要求，整體會劃分成四個大類：

第一類是重點稅源企業(yè)，在當?shù)厥侵攸c稅源企業(yè)或者是千戶集團凈值企業(yè)。

第二類是非重點稅源企業(yè)，相對來說日常生產(chǎn)經(jīng)營的報稅數(shù)據(jù)金額比較小，但是也有相應的申報。

第三類是異常企業(yè)，出現(xiàn)了異常發(fā)票、出現(xiàn)了異常開具要求的企業(yè)。

第四類是非企業(yè)納稅人（個人）。

目前國家稅務總局對于各種類型的企業(yè)在監(jiān)管的過程中都提出了相應的監(jiān)控比例的要求，對于重點稅源企業(yè)原則上定向和不定向的檢查結合起來，每五年必輪一次。

對于廣大跨境電商包括賣家來說，可能更多會落到非重點稅源企業(yè)的項目當中，這部分企業(yè)原則上每年都會抽查，以及行業(yè)相關的定向數(shù)據(jù)的監(jiān)管以及風險推送，除此以外對于一些異常企業(yè)都是按照三個事項進行監(jiān)管。所以我們會看到在新的監(jiān)管大環(huán)境下，更多的風險推送更多是需要企業(yè)單獨應對的事項而不是簡單地做報稅動作，更多的定向監(jiān)管以及風險監(jiān)控的需求會慢慢地產(chǎn)生。

要點三：發(fā)票電子化

目前財稅人員已經(jīng)接觸到發(fā)票電子化的整體進程，電子化發(fā)票除了從交付物上相對環(huán)保，從監(jiān)管層面其實是里程碑式的事項，代表著未來在稅務機關監(jiān)管系統(tǒng)中可以實現(xiàn)全國性的互聯(lián)式的數(shù)據(jù)提取。

對于企業(yè)的影響在于未來員工的報銷、相關的費用支出但凡開票可以從稅務賬戶里直接提取，這是對于財務人員在操作層面上的簡化程序。從更進一步的監(jiān)管層面來看，發(fā)票電子化其實是稅務機關進一步掌握相關的行業(yè)數(shù)據(jù)的主要抓手。

總結來看，金稅四期最大的特點就是稅務局相關系統(tǒng)中能了解到企業(yè)包括資金、申報稅收、財務數(shù)據(jù)以及所有資產(chǎn)持有情況。

通用報告準則：海外賬戶監(jiān)管，2024、2025年交換信息的第一波檢查高潮可能就會來到

除了國內(nèi)監(jiān)管之外，對于跨境電商相關企業(yè)“通用報告準則”不得不提，這是跨境監(jiān)管方式下的一個舉措，源于2017年。跨境電商企業(yè)一般在海外都有賬戶，包括個人賬戶、企業(yè)賬戶。“通用報告準則”主要監(jiān)管的就是這類海外賬戶。

如一個中國人在香港（中國）有一個銀行賬戶，通過“通用報告準則”，相關的香港銀行賬戶信息就會被交換回中國稅務局的監(jiān)管系統(tǒng)當中。

目前來說，在“通用報告準則”下，所有中國籍人員的海外賬戶信息包括存款賬戶、托管賬戶、債券、股票相關的賬戶都屬于交換范疇。

截止2022年10月，全球一共有106個國家和地區(qū)啟動了與中國之間的信息交換，中國籍人員經(jīng)常性的留存海外資金的區(qū)域，如中國香港、新加坡、瑞士，以及很多傳統(tǒng)避稅地維京群島、開曼群島都已經(jīng)加入了信息交換的行列。也就是說在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development，簡稱經(jīng)合組織OECD）信息交換的框架下，只要是以中國身份在海外開具的賬戶都會被交換回中國稅務局的監(jiān)管數(shù)據(jù)系統(tǒng)當中。

針對不同銀行，可能有10個賬戶，每個賬戶存一點金額，這種會不會交換。根據(jù)經(jīng)合組織OECD要求，100萬美元以上的賬戶已經(jīng)在2017年6月30日之后完成了交換，低于100萬美元的無論是存量賬戶還是增量賬戶都會每年定期無要求做交換。也就是說2023年無論是非常小額的海外賬戶，或者是相對來說比較大額的存量資金賬戶，目前來說都已經(jīng)進入到了交換系統(tǒng)。

目前，在實際業(yè)務中，許多企業(yè)還未感受到“通用報告準則”將海外資產(chǎn)信息交換回中國的稅務影響，但在廣東已經(jīng)有明顯的案例出現(xiàn)，時間集中在2019年-2020年，這兩年目前是金稅四期包括各個大的立法層面的改革，立法層面改革之后，2024、2025年交換信息的第一波檢查高潮可能就會來到。

2022年底，有個高凈值人士調(diào)查的傳聞，來源就是”通用報告準則”的信息交換，目前無論式銀行監(jiān)管機構還是稅務監(jiān)管機構都在推動這個事情的發(fā)展。

金稅四期下重點關注行業(yè)與查處行為

傳統(tǒng)的重點關注行業(yè)名列前茅就是農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)，這個行業(yè)在早期就大量出現(xiàn)增值稅發(fā)票以及收購發(fā)票問題。接下來會注意像盈利性的教育機構、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機構，尤其是直播相關的行業(yè)，從2020年開始的主要稅收稽查案件都集中在這個行業(yè)。

出口相關的行業(yè)在整個稅收監(jiān)管體系中也同樣被重視，一方面是集中在發(fā)票，另一方面是出口過程中使用的申報方式對于企業(yè)稅收的影響。

上圖中右側部分總結了跨境電商行業(yè)無論是初期還是發(fā)展期都需要重點關注的事項，包括了：

·公私賬戶混同行為：第三方平臺直接體現(xiàn)到私人賬戶等

跨境電商賣家在早期的業(yè)務經(jīng)營過程中很容易出現(xiàn)個人賬戶與公司賬戶混同的行為，尤其在初創(chuàng)企業(yè)中比較常見。目前有通用報告準則相關的規(guī)定以及交換機制，個人賬戶在海外的第三方平臺結算款項之后直接給到個人賬戶的情況在早幾年相對來說監(jiān)管風險比較低，但是在最近幾年尤其是以中國籍個人在海外開的賬戶直接收款的行為已經(jīng)被列入監(jiān)管重點名目，稅務機關的監(jiān)管方式非常簡單，以外匯出口過程中的報關價格和收費價格做對比和篩查。

·雙清包稅/DPP模式的視同內(nèi)銷風險。這也是跨境企業(yè)經(jīng)常會考慮或遇到的問題，以什么樣的方式出境。在早期經(jīng)營業(yè)務中，有很多DPP的模式，建議賣家結合管理成本以及潛在的稅收成本做最終的決定。

·海外主體不合理利潤留存。在初創(chuàng)期往中型賣家以及大型賣家發(fā)展的過程中，很多企業(yè)會開始考慮設置海外的運營平臺，或是將生產(chǎn)型工廠搬到東南亞等人工成本和材料成本相對較低的地區(qū)，這個過程中會出現(xiàn)中國主體的利潤留存和海外主體利潤留存差異化的情況。

·虛開增值稅發(fā)票行為。出口行業(yè)早期一直都會存在增值稅發(fā)票虛開問題，這是傳統(tǒng)問題并不是金稅四期下特有的。

·稅負率異常情況。

從2022年開始的大規(guī)模全民化稅收征管的體系下，我們看到涌現(xiàn)出來的稅務相關案例越來越多，如在深圳、廣州都出現(xiàn)了因出口退稅而產(chǎn)生虛開發(fā)票的相關案例。

在此也給跨境賣家一個提示，目前對于發(fā)票的監(jiān)管已經(jīng)從早期的純紙質(zhì)發(fā)票的監(jiān)管時代過渡到純電子發(fā)票的監(jiān)管時代，無論是上游端的虛開行為還是本企業(yè)的虛開行為都會納入到相對嚴格的稅收監(jiān)管征信體系當中，包括協(xié)查風險、后續(xù)的調(diào)整風險以及最終對于老板來說的法律風險都會建議賣家從這些角度出發(fā)去衡量票據(jù)的合規(guī)性對于企業(yè)的重要程度。

近兩年因為發(fā)票協(xié)查而產(chǎn)生的稅收監(jiān)管的事項越來越多，包括上游的票據(jù)不合規(guī)，上游的票據(jù)異常導致無法做定向扣除或者無法做企業(yè)所得稅扣除的事項也在時常發(fā)生。賣家需要注意的是金稅四期下，監(jiān)管動作和監(jiān)管嚴厲度只會日益加強，對打擊虛開增值稅發(fā)票接收端的程度也是日益增強的，在這樣的監(jiān)管環(huán)境下發(fā)票的合規(guī)性其實是跨境電商賣家面臨的第一個問題。

給跨境電商企業(yè)的建議

對于企業(yè)而言，在金稅四期的框架下如何做數(shù)據(jù)合規(guī)，尤其是從初創(chuàng)期到發(fā)展期的一些大型、中型賣家來說數(shù)據(jù)合規(guī)一定是未來上市環(huán)節(jié)面臨的比較重要的成本，很多企業(yè)在上市過程中面臨的第一道成本就是稅收成本。

針對金稅四期，建議賣家從幾個端口來做稅務梳理：

1、早期需要去了解稅務機關的監(jiān)控方式和常見的一些異常提醒指標。

2、企業(yè)在發(fā)展過程中引入相關的內(nèi)控合規(guī)的概念，盡可能地避免相對極端的稅務違規(guī)事項，比如發(fā)票型的稅務違規(guī)事項以及公款私戶等不合規(guī)事項。

3、發(fā)展到一定的階段之后有相應比較成熟的稅務團隊或者財稅團隊來處理相應的事項。

（來源：雨果跨境編輯部）

以上內(nèi)容源自大會現(xiàn)場速記，由雨果跨境后臺編輯整理匯總，其目的在于收集傳播行業(yè)新聞資訊，雨果跨境不對其真實性、可靠性承擔任何法律責任，特此聲明！